En primer lugar, la ejecución tributaria es un proceso legal mediante el cual el Tesoro Público cobra las deudas registradas como obligaciones tributarias pendientes de los deudores.
Aquí analizaremos los puntos principales de la aplicación de la ley tributaria y algunos consejos prácticos para regularizar la situación.
¿Cómo funciona?
En resumen, la Ley 6.830/80 rige este proceso basándose en un instrumento ejecutable extrajudicialmente, el Certificado de Deuda Activa (CDA).
En efecto, una vez iniciado el proceso de ejecución tributaria, la primera medida del juez consiste en citar al demandado para que, en un plazo de cinco días, pague la deuda u ofrezca una garantía ante el tribunal.
Por lo tanto, el objetivo del Tesoro Público al ejecutar la ley es expropiar los bienes del deudor que sean suficientes para pagar la deuda, cuando el deudor no lo hace voluntariamente.
¿Cuáles son las objeciones a la aplicación de las normas tributarias?
A todos los efectos, las objeciones a los procedimientos de ejecución tributaria son un medio típico de defensa para el demandado, tal como se establece en el artículo 16 de la Ley 6.830/80.
En efecto, las objeciones se plantean mediante una acción legal independiente interpuesta por el demandado cuando este no está de acuerdo con el cobro de la deuda o desea impugnarlo. Esta objeción requiere un depósito previo ante el tribunal.
Cabe destacar que las objeciones a la ejecución siguen un procedimiento ordinario, e incluso aunque los procedimientos de ejecución ya estén en marcha, el proceso continuará con normalidad, teniendo en cuenta todas las fases del procedimiento ordinario, como la presentación de pruebas, por ejemplo.
Además, la presentación de una objeción suspende automáticamente los procedimientos de ejecución tributaria.
En definitiva, desde el momento en que el deudor otorga la garantía, no existe riesgo de pérdida para el Tesoro Público, ya que, incluso si se produce un retraso, las autoridades fiscales tendrán garantizada la satisfacción de su reclamación.
En la práctica, ¿qué argumentos debería presentar en defensa propia ante una demanda por impago de impuestos sobre la propiedad?
El impuesto predial (IPTU) se ha utilizado frecuentemente como ejemplo de deuda impaga. Sin embargo, al ser un impuesto sobre bienes inmuebles, se debate la posibilidad de embargar la única propiedad familiar.
En concreto, el derecho a la vivienda goza de una protección especial por parte del Estado, tal como se estipula en el artículo 6 de la Constitución Federal , y se considera un principio constitucional directamente relacionado con la propiedad familiar.
Basado en las enseñanzas de la ilustre María Berenice Dias:
"El derecho a la vivienda se considera uno de los derechos inherentes a la personalidad humana, tanto como requisito previo para el derecho a la integridad física como elemento de la estructura moral de la persona."
A diferencia de la Ley 8.009/90 , que trata sobre la inembargabilidad de los bienes familiares, esta estipula que las deudas relacionadas con el IPTU (Impuesto sobre Bienes Inmuebles) constituyen una excepción a dicha inembargabilidad. Esto significa que existe la posibilidad de que el embargo recaiga sobre el único bien familiar del deudor.
Sin embargo, a pesar de la existencia de dicha disposición, en el caso del único bien familiar, es esencial observar el principio de ejecución menos onerosa, tal como lo contempla el artículo 805 del CPC/2015.
Por lo tanto, existen formas más viables de proceder con el cobro de deudas en estas situaciones.
Un ejemplo es sustituir la vivienda familiar por cualquier bien que sirva para saldar la deuda tributaria, o incluso acordar planes de pago con las autoridades fiscales municipales donde se adeuda el impuesto sobre la propiedad.
Consejos para la aplicación de las leyes tributarias
En la práctica, los profesionales del derecho que deseen trabajar en el ámbito de la recaudación tributaria deben analizar cuidadosamente el "Certificado de Deudas Pendientes".
De esta forma, se pueden identificar varios defectos, entre ellos: la caducidad del derecho, la prescripción de los actos y la falta de legitimación activa para ser demandado.
Decadencia
Para el análisis del plazo de prescripción, es importante evaluar el método de cálculo del impuesto. En otras palabras, el profesional debe verificar si los gravámenes se calcularon de oficio, mediante declaración o mediante autoliquidación.
Esto se debe a que el punto de partida para calcular el plazo de prescripción es diferente según el tipo de impuesto y, por consiguiente, según el método de valoración.
Prescrição
Según lo establecido en el artículo 174 del CTN (Código Tributario Brasileño), el plazo de prescripción es de 5 años.
Es cierto que el proceso de ejecución tributaria no puede durar indefinidamente, y una vez que no se alcanza el objetivo del Tesoro Público, el derecho a exigir el pago de la deuda expira.
Por lo tanto, es el Tesoro Público quien tiene la obligación de localizar los bienes del deudor para su expropiación. Sin embargo, si no se localizan los bienes, los procedimientos de ejecución tributaria se suspenden inicialmente por un período de un año, de conformidad con el artículo 40 de la Ley 6.830/80.
Si no se localiza ningún activo dentro de este plazo, el caso se archiva.
Esto no significa que se extinga, ya que cualquier información nueva que tenga el Tesoro Público sobre los bienes a nombre del deudor podrá utilizarse para continuar con los procedimientos de ejecución tributaria.
Del mismo modo, si el proceso permanece inactivo durante cinco años sin que se localice ningún activo, es posible que se pueda declarar que ha prescrito el plazo de prescripción.
Por lo tanto, verificar el requisito del plazo de prescripción es esencial para determinar la posibilidad de extinguir la deuda, de acuerdo con el artículo 156, V, del Código Tributario Brasileño (CTN ).
Falta de legitimación para ser demandado
En resumen, otra premisa que puede extinguir la deuda y, en algunos casos, permitir la regularización ante las autoridades fiscales, es la ilegalidad pasiva.
En varios casos, las autoridades fiscales pueden actuar de forma indebida, lo que hace necesario analizar el tipo de impuesto, la persona que realiza el hecho imponible y la responsabilidad de recaudar dicho impuesto.
En muchos casos, aunque el cliente sea quien genere la obligación tributaria, la responsabilidad de su recaudación no recae sobre él. Por ejemplo, en el caso de la retención en origen del impuesto sobre la renta. En este caso, la fuente de pago es la responsable directa de la recaudación.
Es notable que estos tres —la caducidad, la prescripción y la ilegalidad pasiva— , si bien no son los únicos defectos posibles, son los más comunes y pueden garantizar la extinción del cobro de deudas, incluso si la empresa o su cliente no cobraron las deudas en el momento correcto.
Por lo tanto, además de extinguir la deuda tributaria, estas medidas también pueden prevenir el embargo de bienes y, en algunos casos, regularizar toda la situación.
