El Código Tributario Nacional (CTN) se establece mediante la Ley N° 5.172/66 , que recopila y sistematiza los tipos de impuestos en el país. Su conocimiento es fundamental, ya que tanto las personas físicas como jurídicas están sujetas a tributación diariamente. Por lo tanto, comprender el Código Tributario Nacional brinda una seguridad significativa para una correcta planificación fiscal, evitando riesgos y maximizando las ganancias financieras.
Impuestos en el Código Tributario Nacional: ¿qué son?
El concepto de impuesto es el punto de partida y fundamento del Código Tributario Nacional. Los elementos básicos del Código Tributario Nacional se derivan de él, y su descripción legal en la legislación brasileña se encuentra en el Artículo 3 del Código :
"Un impuesto es cualquier pago monetario obligatorio, en moneda o cuyo valor pueda expresarse en moneda, que no constituya una sanción por un acto ilegal, establecido por ley y recaudado mediante una actividad administrativa plenamente regulada."
Una vez aclarado el concepto de impuesto, pasamos ahora a los tipos de impuestos definidos en el Código Tributario Nacional y la doctrina jurídica.
Lea también: La reforma tributaria y sus repercusiones en el sistema tributario brasileño.
¿Cuáles son las 5 especies tributarias?
Las especies tributarias pertenecen al género Tributo. Existen divergencias doctrinales en su clasificación, con teorías bipartitas, tripartitas, cuatripartitas y quintipartitas. Así pues, analicemos ahora estas infames especies tributarias.
En primer lugar, el artículo 5 del Código Tributario Nacional y el artículo 145 de la Constitución Federal establecen tres tipos de impuestos: "los impuestos son derechos, tasas y contribuciones para el mejoramiento". Esta es la teoría tripartita adoptada en el momento de la redacción del Código Tributario Nacional.
Sin embargo, basándose en el artículo 217 del Código Tributario Nacional y en los artículos 148 y 149 de la Constitución Federal, muchos han considerado los préstamos obligatorios y las contribuciones sociales como un tipo de impuesto, dando lugar a la teoría quintil o pentatil. Entre sus defensores se encuentra el Tribunal Supremo Federal.
El Tribunal Supremo de Brasil (STF), en una posición ya confirmada en otras ocasiones, defiende la existencia de cinco tipos de impuestos: impuestos, tasas, gravámenes por mejoras, contribuciones sociales y préstamos obligatorios. Véase, por ejemplo, la opinión del magistrado Carlos Velloso en RE 138.284/CE :
Los distintos tipos de impuestos, determinados por el hecho imponible o el hecho generador de la obligación correspondiente (CTN, art. 4), son los siguientes: a) impuestos (CF, art. 145, I, arts. 153, 154, 155 y 156); b) tasas (CF, art. 145, II); c) contribuciones, que pueden clasificarse de la siguiente manera: c.1. contribuciones de mejora (CF, art. 145, III); c.2. contribuciones parafiscales (CF, art. 149), que son: c.2.1. contribuciones sociales, c.2.1.1. contribuciones de seguridad social (CF, art. 195, I, II, III), c.2.1.2. otras contribuciones de seguridad social (CF, art. 195, párrafo 4), c.2.1.3. social general (el FGTS, el salario de educación, CF, art. 212, párrafo 5, contribuciones a SESI, SENAI, SENAC, CF, art. 240); c.3. especial: c.3.1. intervención en el ámbito económico (CF, art. 149) y c.3.2. empresarial (CF, art. 149). Los préstamos obligatorios (CF, art. 148)[44] también constituyen un tipo de impuesto.
Ahora, veamos cada una de las especies taxonómicas dentro del género Tributa:
- Impuestos: como se establece en el artículo 16 del Código Nacional Tributario, un impuesto es un "tributo cuya obligación surge de una situación independiente de cualquier actividad específica del Estado". Por lo tanto, se enfatiza que este tipo de impuesto es independiente de cualquier contraprestación específica por parte del Estado;
- Tasas: su hecho generador es el ejercicio regular del poder policial, o el uso efectivo o potencial de un servicio público específico y divisible, prestado al contribuyente o puesto a su disposición. Por lo tanto, cabe señalar que este tipo de impuesto está relacionado con una actividad estatal específica, una contraprestación (art. 145, II, del CF y art. 77 y 79 del CTN);
- Contribuciones por mejora: este tipo de impuestos se generan por el incremento del valor de la propiedad del contribuyente debido a obras públicas (como la instalación de una red eléctrica o obras de control de inundaciones, por ejemplo). De esta manera, los beneficiarios directos de la obra asumen su costo, total o parcialmente (Artículo 145, III, de la Constitución Federal y Artículos 81 y 82 del Código Tributario Nacional).
- Contribuciones sociales (paraestatales o especiales): la naturaleza de este tipo de impuestos es objeto de una acalorada controversia doctrinal. Aquí, analizaremos el concepto de que las contribuciones constituyen impuestos constitucionalmente calificados por sus fines (CARRAZZA, Roque, p. 598). Su establecimiento está autorizado para funcionar como instrumento de acción de la Unión, estando vinculado a la consecución de alguno de los fines estipulados constitucionalmente, como el derecho a la seguridad social, por ejemplo. Según el artículo 149 de la Constitución: «es competencia exclusiva de la Unión establecer contribuciones sociales, contribuciones para la intervención en el ámbito económico y contribuciones en interés de las categorías profesionales o económicas, como instrumento de su acción en los respectivos ámbitos».
- Préstamos obligatorios: La Unión (solo la Unión), mediante una ley complementaria, podrá instituir préstamos obligatorios para sufragar gastos extraordinarios derivados de calamidades públicas, guerras externas o su inminencia, y para inversiones públicas urgentes de interés nacional pertinente (Artículo 148 de la Constitución Federal).
Yendo aún más allá, consolidaremos ahora el tema con los impuestos previstos en el Sistema Tributario Nacional.
¿Qué impuestos están incluidos en el Sistema Tributario Nacional?
Los impuestos del Sistema Tributario Nacional son: impuestos federales, impuestos estatales, impuestos municipales, régimen tributario nacional simplificado y contribuciones a la seguridad social.
Impuestos federales
Los impuestos federales incluyen el impuesto a la importación (II), el impuesto a la exportación (IE), el impuesto sobre la renta (IR), el impuesto sobre los productos industrializados (IPI), el impuesto sobre las operaciones financieras (IOF), el impuesto sobre las tierras rurales (ITR) y el impuesto sobre el patrimonio;
Impuestos estatales
Los impuestos estatales incluyen el impuesto sobre sucesiones y donaciones (ITCMD), el impuesto sobre la circulación de bienes y servicios (ICMS) y el impuesto sobre la propiedad de vehículos de motor (IPVA);
Impuestos municipales
Los impuestos municipales incluyen el impuesto sobre la propiedad urbana (IPTU), el impuesto sobre los servicios (ISS) y el impuesto sobre la transferencia de bienes inmuebles (ITBI);
Simples Nacional
El Simples Nacional, según la Constitución Federal, especialmente en los artículos 146 y 170, establece la obligación de trato diferenciado para las microempresas (ME) y las pequeñas empresas (PPE). El Simples Nacional es un régimen tributario especial unificado que favorece la recaudación de impuestos y contribuciones con el objetivo de reducir la carga tributaria de las ME y las PPE;
Contribuciones sociales:
Las contribuciones sociales incluyen contribuciones para intervención en el ámbito económico (CIDE), contribuciones de interés para categorías profesionales y económicas, contribuciones para la financiación de la seguridad social, contribuciones a la lotería, contribuciones sociales generales, contribución social sobre beneficios (CSLL) y contribución para alumbrado público (CIP);
¿Cuál es la estructura del Código Tributario Nacional?
El Código Tributario Nacional fue concebido en dos partes distintas: en primer lugar, el CTN se ocupaba de la regulación del sistema tributario y, en la segunda parte, se especificaban las normas que regían dicho sistema.
Si bien el Código Tributario Nacional sigue vigente, la ley está sujeta a cambios. Por lo tanto, la sección general del Código Tributario Nacional, que abarca los artículos 1 al 95, ha sufrido modificaciones a lo largo del tiempo. Los artículos 42 al 52, relativos al Impuesto sobre la Circulación de Mercancías (ICM) y al Impuesto sobre Servicios (ISS), fueron enmendados mediante los Decretos n.° 406 y n.° 834.
En lo que respecta a la sección sobre principios y reglas (artículos 96 a 182), la redacción del Código Tributario Nacional se mantuvo prácticamente sin cambios, con mínimas modificaciones.
Por otro lado, las partes del Código Tributario Nacional relacionadas con la administración tributaria (artículos 183 a 218) sufrieron cambios importantes (esta parte del Código Tributario Nacional no trata específicamente sobre impuestos, sino sobre la administración pública y los sistemas de recaudación).
Por lo tanto, para algunos abogados, dado que el Código Nacional Tributario ha sobrevivido a numerosos ordenamientos jurídicos, incluido uno sistematizado durante el apogeo de la dictadura militar antidemocrática, la reforma sería esencial.
Puntos clave que debes conocer sobre el Código Tributario Nacional.
Para obtener más información sobre cómo se aplican en la práctica las normas del Código Tributario Nacional, aquí hay algunos puntos clave.
Interpretación de las normas tributarias
Según el artículo 111 del Código Nacional Tributario, la legislación tributaria que aborda lo siguiente debe interpretarse literalmente: "suspensión o exclusión de créditos fiscales; concesión de exenciones; y renuncia al cumplimiento de obligaciones tributarias accesorias".
Si bien las normas tributarias que definen las infracciones o imponen sanciones se interpretan de manera diferente, de forma más favorable al acusado, en casos de duda respecto de: "la clasificación jurídica del acto; su naturaleza o circunstancias materiales, o la naturaleza o alcance de sus efectos; la autoría, la imputabilidad o la punibilidad; la naturaleza de la sanción aplicable o su gradación".
Suspensión de los créditos fiscales
Otra disposición muy importante del Código Tributario Nacional es el artículo 151. Ofrece posibilidades para la suspensión de créditos fiscales.
Según este artículo, estas posibilidades son: moratoria; depósito del monto total; reclamaciones y apelaciones presentadas conforme a la ley; otorgamiento de medidas cautelares o medidas provisionales; y pago a plazos.
Extinción de los créditos fiscales
En el Código Tributario Nacional, el crédito fiscal se extingue cuando el Tesoro Público no logra establecerlo después de 5 años (art. 173, CTN).
Además de este hecho, el plazo de prescripción para el cobro de deudas tributarias también es de cinco años, contados a partir de la fecha de su establecimiento definitivo (art. 174, CTN).
Inmunidades
Se trata de una hipótesis de no incidencia constitucionalmente calificada, es decir, la Constitución prohíbe al Código Tributario Nacional incluir ciertos hechos en la recaudación de impuestos, imponiendo reglas negativas de competencia:
- Principio de inmunidad recíproca o intergubernamental: la Unión, los Estados miembros, el Distrito Federal y los municipios tienen prohibido gravar entre sí los bienes, las rentas o los servicios, así como las entidades autónomas y las fundaciones mantenidas por el Poder Público (art. 150, VI, a, de la CF, y arts. 9, 11 y siguientes de la CTN);
- Exención fiscal para templos de cualquier religión: no se podrá gravar con impuestos los bienes inmuebles utilizados para actividades religiosas. Cabe destacar que esto se aplica únicamente a los impuestos (artículo 150, VI, b, de la Constitución Federal).
- Inmunidad para los partidos políticos y sus fundaciones, los sindicatos (incluidos los sindicatos centrales) y las instituciones educativas o de asistencia social sin fines de lucro, siempre que se cumplan los requisitos establecidos por la ley;
- Exención fiscal para libros, periódicos, revistas y el papel destinado a su impresión;
- Exención fiscal para fonogramas y videogramas musicales producidos en Brasil y cuyos autores o intérpretes sean brasileños;
- Inmunidades específicas: si le interesan todas las inmunidades específicas, a continuación encontrará un breve resumen para explicar fácilmente este tema.
"Los productos manufacturados destinados a la exportación no están sujetos al IPI (Impuesto sobre Productos Industrializados); § 4 El ITR (Impuesto sobre Tierras Rurales) no se aplica a las pequeñas propiedades rurales – art." Artículo 2 de la Ley No. 9.393/96 – cuando es explotada por el propietario que no posee otra propiedad – ya no es necesario que la explotación sea llevada a cabo directamente por el propietario o con su familia, un requisito que en última instancia restringió la creación de empleo; art. 155, X, a, b, ced – ICMS no se aplica a: 1. 1. Operaciones que envían bienes o servicios al extranjero, asegurando el mantenimiento y uso del impuesto cobrado en operaciones y servicios anteriores; 2. Transacciones interestatales que implican el envío de electricidad, petróleo (incluidos lubricantes) y combustibles líquidos y gaseosos derivados del mismo a otros estados. Para LC n.º 87, la inmunidad se aplica a los bienes destinados a la industrialización o comercialización, pero no a las transacciones dirigidas a los consumidores finales. Además, en lo que respecta a los combustibles y lubricantes, la exención no es absoluta, ya que, en los casos en que el ICMS (Impuesto sobre la Circulación de Bienes y Servicios) sobre su venta se aplique solo una vez, el impuesto puede ser requerido, según lo previsto en el artículo [número de artículo]. 155, § 2, XII, h, de la Constitución Federal; 3. El oro se define por ley como un activo financiero o instrumento de cambio; 4. en la prestación de servicios de comunicación de radio y televisión de acceso libre; 5. art. 155, § 2, XI, de la Constitución Federal: el valor del IPI (Impuesto sobre Productos Industrializados) no se incluye en la base de cálculo del ICMS (Impuesto sobre la Circulación de Bienes y Servicios), siempre que sea una operación en la que se apliquen ambos impuestos, el receptor de los bienes sea contribuyente del ICMS y los bienes estén destinados a la comercialización o industrialización); 6. Las transacciones que involucran oro, definido por ley como un activo financiero o un instrumento de cambio, están sujetas únicamente al IOF (Impuesto sobre las Operaciones Financieras). Según el art. El artículo 156, § 2o, I, del ITBI no se aplica a la transferencia de activos o derechos incorporados a los activos de una entidad jurídica como aportación de capital, ni a la transferencia de activos y derechos resultantes de la fusión, incorporación, escisión o disolución de una entidad jurídica, a menos que, en estos casos, los ingresos operativos predominantes del adquirente provengan de la compraventa de estos activos o derechos, el alquiler de bienes inmuebles o el arrendamiento financiero. El arte. El artículo 184, § 5, establece que las operaciones que impliquen la transferencia de propiedades expropiadas con fines de reforma agraria no están sujetas a impuestos federales, estatales o municipales (esto es inmunidad, no exención, ya que la regla negativa de competencia tiene una base constitucional); y el artículo... El artículo 195, § 7, de la Constitución Federal exime a las entidades benéficas de asistencia social que cumplen con los requisitos establecidos por la ley del pago de la contribución del empleador a la seguridad social. Finalmente, en lo que respecta a las inmunidades específicas, cabe recordar que, según el art. El artículo 195, inciso II, de la Constitución Federal establece que las cotizaciones a la seguridad social no se gravan sobre las prestaciones de jubilación o pensión otorgadas por el sistema general de seguridad social al que se refiere el artículo 195. Artículo 201 de la Constitución Federal. Del mismo modo, el artículo... El artículo 40, § 18, de la Constitución brasileña establece que las cotizaciones a la seguridad social no se aplican a las pensiones y jubilaciones realizadas como resultado del servicio público, hasta el límite del tope general de la seguridad social. (CHIMENTI, Cunha, p. 53).
En vista de lo anterior, resulta evidente que el conocimiento de la legislación tributaria es fundamental, ya que tanto las personas físicas como las jurídicas están sujetas a impuestos a diario. Por lo tanto, conocer el Código Tributario Nacional brinda a los abogados una gran seguridad para elaborar planes fiscales eficaces que reduzcan los riesgos y maximicen las ganancias.
