¿Te has parado a pensar que la tributación puede convertirse en una gran aliada de la sostenibilidad y fortalecer tus resultados ESG? La respuesta reside en la tributación verde, que, en resumen, consiste en el uso inteligente y adecuado de instrumentos fiscales para recompensar a quienes invierten en prácticas sostenibles, al tiempo que se penaliza a quienes generan impactos ambientales graves y perjudiciales.

En este artículo, pretendo mostrar brevemente cómo Brasil ha articulado estas herramientas (impuestos extrafiscales, tasas sectoriales, beneficios fiscales, etc.) y cómo aún hay margen para una mejora constante y significativa.

Impuestos ambientales y por qué son importantes.

Como es bien sabido en todos los ámbitos de la sociedad, en los últimos años las cuestiones medioambientales han cobrado terreno y, afortunadamente, han dejado de ser un tema marginal para convertirse en uno de los ejes centrales de las políticas públicas, las estrategias de gobierno corporativo e incluso la legislación fiscal.

Como nunca antes, los problemas relacionados con el cambio climático, la degradación ambiental, la escasez de recursos naturales y la contaminación han cobrado mayor relevancia y exigen respuestas regulatorias y fiscales. Por lo tanto, la tributación se presenta como una forma de incentivar comportamientos sostenibles, recompensando las prácticas positivas y penalizando las negativas y perjudiciales.

El concepto de tributación verde cobró aún más relevancia con la aprobación de la Reforma Tributaria (CE 123/2023), que introdujo la posibilidad de crear un Impuesto Selectivo aplicable a bienes y servicios perjudiciales para la salud y el medio ambiente en su conjunto. Esto se suma a los incentivos fiscales existentes (como el Impuesto sobre la Propiedad Verde y el ICMS Ecológico), conformando un conjunto de instrumentos regulatorios capaces de consolidar la tributación ambiental como vector de políticas públicas ambientales, basadas en el principio de «quien contamina paga», contemplado en el ordenamiento jurídico brasileño y en diversos tratados internacionales.

Resulta que, incluso antes de la aprobación de la Reforma Tributaria (Enmienda Constitucional 123/2023), la Constitución de 1988 de la República Federativa de Brasil ya brindaba un amplio respaldo a este tipo de política, a través de artículos como el 225 y el 170, que prevén, respectivamente, el derecho de todos a un medio ambiente ecológicamente equilibrado, imponiendo a las autoridades públicas y a la comunidad el deber de defenderlo, y la defensa del medio ambiente como uno de sus principios al regular el orden económico. Claramente, estos artículos legitiman la extrafiscalidad ambiental, es decir, legitiman el uso de los impuestos no solo para la recaudación de ingresos, sino también para inducir comportamientos alineados con la sostenibilidad.

En el ámbito internacional, la fiscalidad verde también se está aplicando activamente. En la Unión Europea, por ejemplo, existen varios impuestos sobre los sistemas comerciales y diversas políticas de incentivos fiscales para las tecnologías verdes. ¡Excelente, ¿verdad?! 

Más allá de ser un instrumento legal sólido, la tributación verde está vinculada a las estrategias ESG de las empresas. En pocas palabras: cuando una empresa es responsable de la contaminación, los costos ambientales recaen sobre toda la comunidad. Sin embargo, al establecer un impuesto selectivo sobre la actividad contaminante, transfiriendo este costo al agente causante, el Estado corrige las fallas del mercado. En este contexto del sector privado, los inversores comienzan a exigir informes transparentes a las empresas sobre su impacto ambiental. De esta manera, las empresas buscan cumplir con la normativa, evitando riesgos comerciales y obteniendo ventajas, como el acceso a líneas de financiamiento verde. Se trata de una reacción en cadena sumamente positiva.

Sanciones fiscales: corrección de externalidades

Si bien no se limita a la aplicación de sanciones fiscales, este es el aspecto más visible y destacado de la tributación ambiental. Estas sanciones actúan como instrumentos destinados a encarecer y hacer menos inviable la práctica de actividades contaminantes o de producción con alto impacto ambiental. Algunos ejemplos que merecen ser destacados en Brasil son: el Impuesto Selectivo, el Impuesto CIDE-Combustibles y la Tasa de Control e Inspección Ambiental (TCFA).

El primero de este amplio grupo, el Impuesto Selectivo, como se mencionó anteriormente, es una importante innovación derivada de la Reforma Tributaria, cuya función es precisamente gravar los bienes y servicios perjudiciales para la salud o el medio ambiente. Este impuesto aún no está regulado por una ley complementaria específica, pero tiene un gran potencial, ya que podría desalentar el consumo y la difusión y aplicación de la innovación tecnológica en la búsqueda de alternativas. 

A diferencia del impuesto que aún depende de la regulación, el CIDE-Combustibles (Impuesto sobre los Combustibles) opera de manera consolidada en el país desde principios de la década de 2000, actuando como una forma de intervención en el ámbito económico, al aplicarse a la importación y venta de derivados del petróleo, gas natural y alcohol combustible.

Finalmente, la TCFA también funciona como un instrumento relevante, previsto en la Ley Nacional de Política Ambiental. Esta tasa tiene un carácter específico y no genérico, vinculado al ejercicio de la potestad de control ambiental por parte de IBAMA, que la aplica a las empresas potencialmente contaminantes, con el fin de financiar la actividad de inspección.

Estos son algunos ejemplos de sanciones que cumplen una función correctiva y educativa, demostrando cómo el sistema tributario puede utilizarse como herramienta de política ambiental, alineando los incentivos privados con los costos sociales de las actividades contaminantes.

Incentivos fiscales: recompensar la transición

Por otro lado, el Estado trabaja para recompensar las conductas positivas mediante incentivos fiscales ambientales. Estos pueden consistir en reducciones de tasas impositivas, exenciones, créditos fiscales o reparto diferenciado de ingresos. Actualmente, los ejemplos más conocidos son el ICMS Ecológico (un impuesto estatal sobre las ventas), el IPTU Verde (un impuesto sobre la propiedad) y los regímenes favorables del IPVA (impuesto sobre la propiedad de vehículos).

El primer incentivo fiscal consiste en redistribuir parte de los ingresos del ICMS (Impuesto al Valor Agregado sobre Bienes y Servicios) según criterios ambientales, garantizando que los municipios con áreas de conservación, fuentes de abastecimiento de agua o políticas básicas de saneamiento reciban una mayor proporción de los ingresos estatales. Siguiendo la misma lógica, el "IPTU Verde" (Impuesto sobre la Propiedad) busca otorgar descuentos en el impuesto sobre la propiedad a los propietarios que adopten soluciones sostenibles, como la captación de energía solar, la reutilización del agua, los techos verdes o los sistemas de compostaje. Asimismo, algunos estados brasileños han otorgado una exención o reducción en la tasa del IPVA (Impuesto sobre la Propiedad Vehicular) para vehículos eléctricos e híbridos.

Todos estos instrumentos de recompensa buscan demostrar que el Estado no actúa únicamente mediante impuestos ambientales punitivos, sino también premiando las buenas prácticas, lo que implica una lógica que representa oportunidades concretas para la planificación fiscal, siempre que se integren en proyectos de sostenibilidad eficaces dentro del contexto ESG.

Todos estos instrumentos pretenden alinearse con la creciente tendencia hacia un futuro verdaderamente sostenible, y es en este punto donde surge la conexión directa con el concepto de ESG, ya que los incentivos y las sanciones fiscales tienen repercusiones no solo en la esfera económica, sino también en la forma en que las empresas estructuran sus estrategias ambientales, sociales y de gobernanza.

La fiscalidad verde como eje estructurador de la agenda ESG.

Resulta evidente que la relación entre la tributación verde y la agenda de sostenibilidad ya no es retórica, sino práctica, considerando los incentivos y sanciones fiscales vigentes. Todo esto influye directamente en cómo las empresas estructuran sus planes de inversión y crecimiento. De esta manera, la agenda ESG (Ambiental, Social y de Gobernanza) ha guiado a empresas, gobiernos e inversores a nivel global y ha servido como indicador de riesgos y oportunidades.

En el ámbito medioambiental, la conexión es clara, ya que los impuestos verdes funcionan como mecanismos que internalizan las externalidades ambientales, transfiriendo el costo del colectivo al agente causante de la degradación. Esto convierte la tributación en una forma de evaluar el desempeño ambiental de las empresas, más que en una mera política pública.

Igualmente importante, la fiscalidad verde desempeña un papel fundamental en el pilar social, transformándose en una política para la distribución equitativa de oportunidades y la mejora de la calidad de vida. Un ejemplo de ello son los incentivos fiscales dirigidos a las energías renovables o los vehículos eléctricos, que reducen las desigualdades en el acceso a las tecnologías limpias y generan oportunidades para la inclusión productiva. 

En términos de gobernanza, la fiscalidad verde también es esencial, ya que las empresas que abordan estratégicamente el cumplimiento de las normas fiscales medioambientales demuestran solidez administrativa, transparencia y rendición de cuentas, atributos cada vez más valorados por los inversores institucionales y los organismos reguladores.

Además, la tributación también funciona como un indicador de sostenibilidad y un parámetro para la asignación de recursos en fondos de inversión nacionales e internacionales. Esto se debe a que las empresas que demuestran un buen cumplimiento de las prácticas ambientales y fiscales tienen mayor facilidad para obtener financiación, emitir bonos incentivados y participar en programas de crédito verde. Evidentemente, esto repercute directamente en el potencial de crecimiento de las empresas, lo que las lleva a prestar aún más atención a la necesidad de realizar cambios para lograr un mayor cumplimiento de la agenda ESG.

Por lo tanto, se puede concluir que la fiscalidad verde es más que una técnica fiscal: es un instrumento estratégico para la transformación, que integra los 3 pilares de los criterios ESG al proteger el medio ambiente, distribuir oportunidades sociales y fortalecer la gobernanza corporativa. 

También se ha demostrado que, cuando está bien diseñado, este tipo de tributación puede armonizar la eficiencia en la recaudación de ingresos, la justicia distributiva y la preservación del medio ambiente, reduciendo los riesgos regulatorios y aumentando la competitividad empresarial.

Este conjunto de factores demuestra que la fiscalidad verde ya no puede interpretarse como un tema periférico del derecho tributario, porque representa un lenguaje común entre el Estado, el mercado y la sociedad, que se traduce en incentivos, sanciones y estructuras de gobernanza que dan forma directamente a la manera en que las empresas crean valor.

Por lo tanto, queda claro que la verdadera función de la tributación verde no es aumentar ni reducir la carga impositiva de forma aislada, sino reorientar las conductas hacia un desarrollo económico más equilibrado y responsable para abogados, gestores públicos y empresas. El mensaje es inequívoco: comprender e incorporar la tributación verde en sus estrategias no solo es recomendable, sino indispensable para prosperar en un entorno regulatorio y de mercado cada vez más impulsado por la sostenibilidad.

Lea mas: Desafíos de la coexistencia entre el sistema de crédito fiscal central (CBS), el sistema de crédito fiscal integrado (IBS) y el impuesto selectivo en el nuevo sistema tributario nacional.

REFERENCIAS

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