En la práctica del derecho tributario, es fundamental que los profesionales del derecho tengan un profundo conocimiento del concepto de crédito fiscal, desde su creación hasta su extinción.

En términos generales, es importante decir que el crédito fiscal es el nombre que se le da a la formalización de una obligación tributaria. ¡Para que sea más fácil de entender, les daré un ejemplo!

1. John compró una propiedad.

2. João tendrá que pagar el IPTU (Impuesto sobre la Propiedad).

3. Para que se realice la liquidación del impuesto y, por consiguiente, se establezca el crédito fiscal, es necesario enviar el comprobante de pago a João.

4. Cuando la factura del impuesto predial llegue a la casa de João, se considerará que la obligación tributaria está calculada.

Esto es precisamente lo que establece el Resumen 397 del Tribunal Superior de Justicia: "Se notifica al contribuyente del IPTU sobre la evaluación enviándole el comprobante de pago a su domicilio".

Según el profesor Hugo de Brito Machado Segundo, es la evaluación la que transforma la obligación tributaria en un crédito fiscal.

El establecimiento del crédito fiscal

Según el artículo 142 del Código Tributario Brasileño (CTN), "es responsabilidad exclusiva de la autoridad administrativa establecer el crédito tributario mediante evaluación".

El lanzamiento es el procedimiento administrativo destinado a:

a) verificar la ocurrencia del evento que da origen a la obligación correspondiente;

b) determinar la materia gravable;

c) calcular el importe del impuesto adeudado;

d) identificar el sujeto pasivo;

(e) o, en su caso, proponer la aplicación de la sanción apropiada.

Este procedimiento administrativo de determinación de impuestos es una actividad administrativa obligatoria y vinculante, sujeta a sanciones disciplinarias. 

En consecuencia, la autoridad competente, al constatar la existencia de una obligación tributaria, no puede dejar de emitir una liquidación, bajo pena de ser considerada responsable de la misma.

La liquidación de impuestos solo se considerará completa cuando el contribuyente haya sido debidamente notificado de la misma. 

Dado que se trata de un procedimiento administrativo, la notificación debe respetar los principios del debido proceso y el derecho a una defensa plena, y debe conceder un plazo para el pago del importe evaluado o para la presentación de una objeción (defensa administrativa). 

Impugnar la evaluación de los créditos fiscales

Si el contribuyente presenta una objeción, tendrá el efecto de suspender la exigibilidad del crédito fiscal (CTN, art. 151, III), iniciando un proceso administrativo interno para controlar la legalidad de la evaluación.

Como ya hemos comentado en otra entrada de este blog de IDP, el objetivo de los procedimientos administrativos tributarios es proteger los intereses de los contribuyentes que sufren medidas arbitrarias o ilegales por parte de la Administración Pública cuando se les cobra erróneamente un impuesto o una sanción fiscal.

Esto significa que, al impugnar la liquidación tributaria, la Administración Pública puede ejercer autorregulación, de conformidad con el Precedente 473 del Supremo Tribunal Federal.

"La administración podrá anular sus propios actos cuando estén viciados por defectos que los hagan ilegales, porque de ellos no emanan derechos; o revocarlos por razones de conveniencia u oportunidad, respetando los derechos adquiridos y reservándose, en todos los casos, la revisión judicial."

Por lo tanto, si las autoridades tributarias reconocen que el impuesto es ilegal, pueden, por iniciativa propia, anular el acto administrativo de determinación de la obligación tributaria.

Suspensión de la aplicabilidad de los créditos fiscales: algunos ejemplos

Una de las hipótesis para suspender la exigibilidad de los créditos fiscales es la moratoria, como se puede observar en el artículo 151, inciso I del Código Tributario Nacional.

En términos generales, se entiende por moratoria una prórroga del plazo para el pago de una deuda, ya sea vencida o no, concedida por el acreedor al deudor.

Las moratorias fiscales fueron un tema muy debatido durante la pandemia de COVID-19, no solo en Brasil sino en todo el mundo.

Esto se debe a que existía una propuesta legislativa que establecía que: "Las deudas tributarias de las personas jurídicas que opten por el Régimen Tributario Nacional Simplificado y que venzan durante el estado de calamidad derivado de la pandemia de Covid-19 podrán aplazarse hasta mediados de 2021". Este es un ejemplo que podemos dar para explicar la moratoria.

Otra posibilidad para suspender la aplicabilidad de los créditos fiscales es el pago a plazos.

En este caso, la ley explica cómo se realizará el pago a plazos, en cuántos plazos y qué condiciones debe cumplir el contribuyente.

En lo que respecta a los pagos a plazos, cabe destacar dos cuestiones:

En primer lugar, las condiciones para la concesión de planes de pago a plazos de impuestos deben ajustarse estrictamente al principio de legalidad, y no existe autorización para que actos sublegales aborden condiciones no previstas en la ley que rige el beneficio. 

La cuestión fue resuelta por la Primera Sala del Tribunal Superior de Justicia en el expediente REsp 1.739.641-RS, con el magistrado Gurgel de Faria como ponente.

La segunda cuestión dio lugar a la emisión del precedente n.º 653 por parte del Tribunal Superior de Justicia.

Según el resumen mencionado anteriormente: "La solicitud de pago a plazos de impuestos, aun cuando sea denegada, interrumpe el plazo de prescripción, ya que constituye una confesión extrajudicial de la deuda". 

Además de las moratorias y los planes de pago a plazos, existen otras situaciones de suspensión de la exigibilidad de los créditos fiscales previstas en el artículo 151 del Código Tributario Brasileño (CTN). Estas son situaciones que analizarás con mayor detalle durante tu especialización en Derecho Tributario.

La extinción del crédito fiscal

En este tema, también quiero comentar con ustedes algunas hipótesis sobre la posible desaparición de los créditos fiscales.

Ya sea por su curso natural previsto por la ley, que es el pago, o por la ocurrencia de otra circunstancia, el hecho es que la relación tributaria debe extinguirse.

La doctrina jurídica brasileña, al analizar el artículo 156 del Código Tributario Nacional, suele realizar la siguiente clasificación:

Métodos para extinguir directamente la deuda tributaria:

a) Pago; 

b) Aprobación del pago por adelantado; 

c) Caducidad (pérdida del derecho a recaudar el impuesto); 

d) Plazo de prescripción (pérdida del derecho a recaudar el impuesto). 

Métodos indirectos para la extinción de deudas tributarias:

e) Compensación del crédito fiscal; 

f) Transacción; 

g) Remisión; 

h) Pago en especie con bienes inmuebles. 

Métodos para extinguir créditos fiscales mediante procedimientos judiciales:

i) Conversión de un depósito en ingreso

j) Consignación como pago; 

k) Decisión administrativa irrevocable; 

l) Decisión judicial final e inapelable. 

Esta clasificación le ayudará a comprender mejor cómo se lleva a cabo la extinción de los créditos fiscales, además de ofrecerle una visión general de todos los métodos previstos en la legislación.

Es importante recordar que aquí, en el blog online de IDP, ya hemos hablado varias veces sobre las oportunidades en materia de derecho tributario y cómo funciona la recuperación de impuestos.

Estos artículos tienen como objetivo brindarle una visión general de la legislación tributaria, para que usted cuente con las herramientas necesarias para profundizar en sus estudios.

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Referencias bibliográficas

Segundo, Hugo de Brito M. Manual de Derecho Tributario. 12ª edición. Grupo GEN, 2022.

Código Tributario Nacional