Si trabajas o tienes intención de trabajar en el ámbito del Derecho Tributario, ya deberías saber lo importante que es defender al contribuyente en el proceso administrativo tributario.
Esto se debe a que, cada día, la Administración Pública lleva a cabo la práctica de "actos administrativos" de tasación tributaria.
Es decir:
- "Joãozinho compró una casa, pagará el impuesto predial";
- "María recibió una donación de un millón de dólares, por lo que tendrá que pagar el impuesto de sucesiones."
- "Antonio compró un coche, pagará el impuesto de circulación."
Los impuestos se aplican sobre las manifestaciones de riqueza del contribuyente. La Administración Pública, actuando para proteger el interés público, realiza la tasación y notifica a los contribuyentes el pago de los impuestos.
Sin embargo, cuando un ciudadano se siente perjudicado por un acto cometido por la Administración Pública, de acuerdo con la ley, puede iniciar un control interno sobre ese acto, solicitando su revisión para corregir la ilegalidad que contiene.
En términos generales, uno de los fundamentos estructurales del proceso administrativo tributario es el principio de legalidad, que establece que la Administración Pública puede revisar sus propios actos, anulándolos, cuando encuentra en ellos alguna ilegalidad.
¿Quieres un ejemplo? Imagina que Antonio no compró un auto. Está usando un auto prestado que pertenece a Ana. Por lo tanto, la responsabilidad de pagar el IPVA (Impuesto sobre Bienes Inmuebles) recae sobre Ana, la dueña del vehículo. Si las autoridades fiscales le notifican a Antonio que debe pagar el IPVA, él puede defenderse mediante un proceso administrativo tributario.
Los fines del proceso administrativo tributario
De esta forma, podemos decir que la finalidad del proceso administrativo tributario es proteger los intereses de los sujetos a la administración (contribuyentes) que sufren medidas arbitrarias o ilegales por parte de la Administración Pública cuando se les cobra erróneamente un impuesto o una sanción fiscal.
En otras palabras, cuando un contribuyente presenta una petición impugnando la evaluación incorrecta de un impuesto, o bien no quiere pagar impuestos o se está resistiendo a la tributación.
Mediante este desafío, la Administración Pública ejerce la autorregulación, que es un derecho público e innegociable. Además, la posibilidad de autorregulación por parte de la Administración Pública está consagrada en el contenido del Precedente 473 del Tribunal Supremo Federal.
"La administración podrá anular sus propios actos cuando estén viciados por defectos que los hagan ilegales, porque de ellos no emanan derechos; o revocarlos por razones de conveniencia u oportunidad, respetando los derechos adquiridos y reservándose, en todos los casos, la revisión judicial."
En la práctica, si la defensa del contribuyente no prospera en el proceso administrativo tributario, puede recurrir a la vía judicial. Es decir, puede impugnar ante los tribunales la inaplicabilidad del impuesto o la sanción.
La posibilidad de revisión judicial
El proceso administrativo tributario, llevado a cabo por la Administración Pública, no tiene capacidad de constituir cosa juzgada, es decir, de decidir algo de forma definitiva. De hecho, esta es una de las funciones de la actividad judicial.
Siempre es bueno recordar las clases de Derecho Administrativo: no adoptamos el modelo francés, donde existe cosa juzgada en materia administrativa. En realidad, adoptamos el modelo de control judicial de los actos administrativos.
Es importante mencionar que el Tribunal Superior de Justicia ya ha declarado que: "debido a la facultad discrecional de la administración, no todas las cuestiones relativas a actos administrativos pueden ser analizadas por el Poder Judicial".
Esta cuestión reviste una importancia fundamental para la práctica de la administración tributaria, ya que el abogado puede utilizar los conceptos de actos administrativos obligatorios o discrecionales para impugnar un impuesto en particular.
En general, el Poder Judicial se limita a analizar los requisitos legales para la validez de un acto administrativo, pero también puede analizar principios administrativos, como los principios de razonabilidad y proporcionalidad.
Los principios del proceso administrativo tributario
Estos principios guían a quienes se someten al proceso administrativo tributario para determinar el mejor curso de acción a seguir en un caso específico.
La correcta aplicación de los principios del procedimiento administrativo es indispensable, ya que es a través de este procedimiento que se cuestiona la liquidación tributaria, lo que permite al contribuyente la posibilidad de presentar sus razones.
para evitar la aplicación de un impuesto/sanción específica.
La verdad material
En los procedimientos administrativos tributarios, el viejo dicho «lo que no consta en los registros no existe en el mundo» no se aplica. Esto se debe a que la Administración Pública no está obligada por la veracidad de los registros.
En el proceso administrativo tributario, la Administración Pública puede y debe investigar más allá de la información recabada por el contribuyente, buscando la aplicación justa de la ley tributaria.
Debido proceso legal
Como uno de los principios rectores del Estado de Derecho democrático, el principio del debido proceso debe observarse sin excepción.
El desarrollo de este principio se manifiesta en el respeto, durante el proceso administrativo tributario, del derecho a una defensa plena y al debido proceso.
Siguiendo estas directrices, se evitará que cualquiera de las partes en el litigio se vea sorprendida por comportamientos que carecen de fundamento constitucional o legal.
Cabe mencionar que el debido proceso legal tiene fundamento constitucional, dentro de la lista de derechos y garantías fundamentales ( artículo 5 de la Constitución Federal Brasileña de 88 ). Observe las normas constitucionales:
- Nadie será privado de su libertad o propiedad sin el debido proceso legal (artículo 5, inciso LIV de la Constitución Federal Brasileña de 88).
- A los litigantes en procedimientos judiciales o administrativos, y a los acusados en general, se les garantiza el derecho al debido proceso y a la defensa plena, con los medios y recursos inherentes a ello (apartado LV del artículo 5 de la CRFB/88).
¡Aplicación práctica!
Con base en estos principios constitucionales, el Tribunal Supremo Federal consideró inconstitucional el artículo 33 del Decreto 70.235/1972 (ADI 1.976), que preveía la inclusión en la lista administrativa y un depósito del 30% del monto de la deuda como garantía.
Este asunto incluso llevó a la Corte Suprema a emitir el Precedente Vinculante No. 21 , que establece: "El requisito de depósito o listado previo de dinero o activos para la admisibilidad de una apelación administrativa es inconstitucional".
¿Qué sucede si se ignora esta sentencia?
El contribuyente podrá interponer una Reclamación Constitucional, expresamente autorizada en el Artículo 998 del Código de Procedimiento Civil .
Además, no es infrecuente que se presenten denuncias constitucionales ante el Tribunal Supremo Federal debido al incumplimiento de la jurisprudencia. Nota:
"El requisito de pagar tasas o cargos por presentar una apelación administrativa es una cuestión que no se ajusta estrictamente al entendimiento plasmado en..." Resumen vinculante 21“, (Rcl 50.859 AgR, rel. mín. Alexandre de Moraes, Sala 1, sentencia de 14-2-2022, Gaceta Oficial nº 32 de 18-2-2022).
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