Sabemos que el trabajo diario en derecho tributario exige que los profesionales, ya sea en litigios o consultoría, tengan un conocimiento profundo de las cuestiones relacionadas con el derecho tributario y las teorías fiscales.
Si sigues el blog de IDP Online, sabrás que ya publicamos un artículo sobre los principales nichos de mercado en derecho tributario . En él hablamos de consultoría fiscal, financiación de litigios, planificación fiscal y litigios tributarios, tema central de este artículo.
En este artículo, desvelaremos un poco más sobre el trabajo diario en derecho tributario, especialmente en litigios fiscales, un área de gran rentabilidad para los abogados tributarios.
¿Qué es un litigio fiscal?
Antes de abordar la legislación tributaria en la práctica, es importante presentar brevemente, para aquellos que no estén familiarizados con el tema, un concepto básico de litigio tributario.
En términos generales, el litigio tributario busca la anulación, o al menos la mitigación, de las medidas impuestas por el Estado al contribuyente, y puede tener lugar tanto en el ámbito administrativo (a través del proceso administrativo tributario) como en el ámbito judicial.
En el ámbito administrativo, al descubrir que está pagando un impuesto (o multa) incorrectamente, el contribuyente presenta una apelación o impugna el cargo. Este proceso garantiza el derecho a una audiencia justa y a una defensa completa. Sin embargo, dichas apelaciones no siempre prosperan, lo que deja al contribuyente sin otra alternativa que interponer una demanda.
La esfera judicial, a su vez, constituye un nuevo ámbito de debate en relación con ese impuesto, haciendo uso, además de los instrumentos jurídicos del derecho sustantivo, de las garantías previstas en el Código de Procedimiento Civil.
Es importante mencionar que podemos dividir los litigios tributarios en dos tipos, a saber, (i) los presentados por las autoridades tributarias contra el contribuyente, y (ii) los presentados por el contribuyente contra las autoridades tributarias.
Litigios fiscales iniciados por las autoridades tributarias.
En los procedimientos de litigio tributario iniciados por las autoridades fiscales, podemos mencionar dos modalidades aplicables: los procedimientos de ejecución tributaria y las medidas cautelares fiscales.
En términos generales, la ejecución tributaria no es más que un proceso de ejecución de una suma de dinero específica, basado en un título extrajudicial, cuyo objetivo es obtener protección judicial ejecutiva.
En realidad, lo que se busca no es "protección legal", sino más bien una protección de carácter sustantivo, ya que el derecho ya está establecido, pero no se ha cumplido, y esto está representado por el instrumento ejecutable, que es el Certificado de Deuda Pendiente.
Cabe mencionar que el procedimiento de ejecución tributaria está previsto en la Ley 6.830/80 y debe ajustarse también a las normas contenidas en el CPC (Código de Procedimiento Civil); por lo tanto, se trata de un diálogo entre fuentes.
A continuación, el otro tipo de medidas fiscales que pueden adoptar las autoridades tributarias son las medidas preventivas, un tipo de medida que rara vez utilizan.
Las medidas cautelares fiscales son una forma en que las autoridades tributarias buscan garantizar el pago de una deuda tributaria determinada, o la efectividad de la ejecución de esa misma deuda.
En estos casos, la Hacienda Pública solicita la congelación de los bienes del responsable, es decir, del contribuyente, para que no pueda utilizar medios ilícitos para evitar el pago de la deuda con la Hacienda Pública, como por ejemplo, poner sus bienes a nombre de terceros.
Como puede ver, en ninguno de los casos (ejecución tributaria o procedimientos tributarios preventivos) se menciona la sentencia declaratoria, puesto que el CDA (Certificado de Deuda Activa) goza de presunción de certeza, teniendo el efecto de prueba preestablecida, en los términos del artículo 204 del Código Tributario Nacional.
Litigio tributario iniciado por el contribuyente.
En este caso, a diferencia de los litigios tributarios iniciados por las autoridades fiscales, lo que el contribuyente generalmente busca es una sentencia declarativa, tanto para defenderse de las autoridades fiscales (como ocurre con las objeciones del deudor tributario) como para que se reconozca un derecho (por ejemplo, en una acción declarativa o en una acción de recuperación de un pago indebido).
Cabe mencionar que este artículo no puede examinar exhaustivamente todos los tipos de litigios fiscales, por lo que analizaremos los principales.
Objeciones del demandado
Si las autoridades fiscales pueden emprender acciones legales contra un contribuyente presuntamente moroso, este tiene derecho a defenderse, y lo hará mediante las objeciones del demandado.
En términos generales, el objetivo de las objeciones del demandado es invalidar, total o parcialmente, el instrumento ejecutable (CDA) y, en consecuencia, obtener la terminación del procedimiento de ejecución.
En la petición inicial de objeciones del demandado, cierta información es indispensable para tramitar la reclamación.
(1) el tribunal al que va dirigido;
(2) el nombre, la cualificación y la dirección del objetor y de la parte objetora;
(3) los hechos y fundamentos legales de la solicitud;
(4) la solicitud, con sus especificaciones;
(5) el valor del caso;
(6) y las pruebas con las que el apelante pretende demostrar la veracidad de sus declaraciones respecto de los hechos.
Tras recibir las objeciones, el juez ordenará que se notifique al demandante para que, en un plazo de 30 días, si así lo desea, pueda impugnar las objeciones del deudor.
Acción para anular la evaluación
Otra acción muy común en la práctica forense es la de anular una liquidación tributaria, cuyo objetivo, en términos generales, es declarar nula y sin efecto dicha liquidación.
Esta nulidad puede estar relacionada con la inexistencia de la obligación tributaria, la incompetencia de la autoridad tributaria o incluso fallas en el procedimiento o proceso administrativo, entre otras razones.
En la práctica jurídica, para suspender la exigibilidad de una deuda tributaria cuya liquidación se pretende anular, el demandante puede solicitar la concesión de medidas cautelares urgentes, de conformidad con el artículo 300 del Código de Procedimiento Civil brasileño de 2015.
Para ello, debe demostrar la probabilidad del derecho y el peligro de daño o el riesgo para el resultado útil del proceso.
También es posible solicitar la suspensión de la exigibilidad del crédito fiscal, mediante el depósito de los importes íntegros del mismo, una modalidad muy criticada por los expertos en derecho (art. 151, II, CTN).
Acción para la recuperación de pagos indebidos
Se puede presentar una reclamación para la recuperación de un pago indebido cuando el Estado realiza un cargo "mayor" o "indebido" por una obligación tributaria, lo que da lugar a la posibilidad de que el contribuyente recupere los créditos fiscales.
Para profundizar en este tema, recomiendo leer mi artículo sobre la recuperación de créditos fiscales , disponible en el blog de IDP Online. En él, analizo los requisitos para la solicitud inicial, el plazo para recuperar los créditos fiscales pagados indebidamente, entre otros aspectos.
Otras acciones en litigios tributarios
De hecho, existen otras acciones cotidianas en los litigios tributarios, como los mandamientos judiciales, el pago por consignación y los honorarios de los abogados, entre otras, en las que no tendríamos tiempo de profundizar en una entrada de blog.
Por lo tanto, ¡tu tarea es mejorar tus estudios en Derecho Tributario!
Como habrán podido comprobar, existen muchos temas interesantes que estudiar en lo que respecta a los litigios fiscales (ya sea por vía administrativa o judicial).
Además, cuando el trabajo se realiza con pericia jurídica y un conocimiento profundo de la materia, se puede llegar a ser un abogado de referencia en Derecho Tributario.
Por lo tanto, especializarse en derecho tributario es fundamental para tu desarrollo profesional. Con una especialización que incluya clases en línea (e incluso mejor, presenciales), por ejemplo, podrás profundizar en temas complejos de derecho tributario y obtener respuestas a tus preguntas de profesores expertos en recuperación de créditos fiscales.
Suelo decir que la especialización es la clave para consolidar autoridad en litigios tributarios. Con ella, se puede trabajar en grandes firmas, elaborar dictámenes jurídicos en casos de gran complejidad y convertirse en una figura destacada en la profesión legal.
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